常用审计方法实战：审阅法实战案例

　　审计师在审计过程中常用的审计方法有检査(包括审阅、复核与核对）、监盘（也称为盘点）、观察、査询与函证、计算（包括调节）、分析性复核等。

　　审阅法的实战应用

　　审阅法是指仔细地审査和阅读凭证、账簿和报表以及计划、预算、合同等书面资料，借以査明资料及其所反映的经济业务的真实性、合法性，从中发现错误、弊端或疑点，收集审计证据的一种方法。审阅法是在审计中运用最为广泛的一种技术方法。 在财务审计中，主要是审阅会计凭证、会计账簿和会计报表。

　　一、原始凭证的审阅原始凭证的审阅主要包括:原始凭证有无涂改或伪造现象；原始凭证记载的经济业务是否合理合法；原始凭证手续是否完善等。

　　【案列1】审计人员审査荣昌通用机械厂2001年度会计报表时，该年11月20日第10号记账凭证及所附原始凭证引起了审计人员的注意。原始凭证有一张发货票、一张入库验收单和一张转账支票的存根，其中发货票、入库验收单格式及内容如图表1-1-1、1-1-2所示。 转账支票上的付款金额及收货单位与上述发货票相符。 根据上述会计凭证及审计人员所掌握的被査单位的基本情况，审计人员归纳出以下几个疑点： （1）该厂生产的产品主要是消耗钢材和耐火材料，对于上述三种化工原料的年需要量最多不超过百余千克，而上述会计凭证所反映的购进数量表现为异常数量。

　　（2）这三种化工原料是机电化工公司独家经营的易耗品，XX供销社XX门市部不可能经营这三种化工原料。

　　（3）入库验收单上的日期与发票上的日期不相符。根据在本地购货与以发货票进行货款结算的情况，入库验收单上的验收日期一般应迟于发货票上的日期。 根据上述疑点，审计人员进行了追踪査证。通过査阅原材料明细账，到仓库査对保管账，盘査实物，并到XX供销社XX门市部査证等手段，终于査清了真相：该厂购进小型面包车一辆，价款及运杂费（运杂费由某汽车销售公司代垫）共计41460.49元，为了在账上不直接反映该汽车的购进情况，决定将购车款挤入生产成本。于是该厂财务科利用与XX供销社XX门市部的购销关系，向其索取了一张发票，由材料会计填写了虚假内容，并交仓库“入库”。另一会计人员对转账支票的转账联与存根联填写不同的内容，即支款联（转账联)填写真实的收款单位——某汽车销售公司及其开户银行和账号，存根联则填写了XX供销社XX门市部。 审计意见 建议该厂将购面包车款项从原材料调入固定资产，并补提当年折旧。

　　二、记账凭证的审阅（1）合规性审阅，即有无以不符合手续的原始凭证作为填制记账凭证的依据。 （2）完整性审阅，即记账凭证的审批传递手续是否符合规定程序，有关人员是否全部签章。

　　（3）正确性审阅，即记账凭证的填制是否符合要求，如记账凭证上载明的所附原始凭证张数是否与原始凭证张数一致、记账凭证与自制发出凭证是否连续编号、所列会计分录是否正确、与其所反映的经济业务是否一致、是否正确计入总账、明细账等。 （4）证证核对，即记账凭证的有关内容与原始凭证所载内容是否一致。 【例2】审计人员审査某厂2001年收入时，有一张记账凭证记录如图表1-1-3所示。

　　经审阅，从分录和摘要来看都没有问题，但审计人员发现该转账凭证未附任何原始凭证，也没有办理任何手续和签章，是一张空头转账凭证。审计人员又追査了应收账款的账簿记录，发现该厂在2002年1月又填制了一张相反的转账凭证，冲销上年的应收账款和销售收入。审计人员最后査明，该厂属于奖金暂未列入费用的企业，需从利润当中提取奖金。该厂当年因未完成利润计划，不能提取奖金，所以做了一笔虚增收入的分录，又在次年冲销。 审计意见 应冲减2001年的“主营业务收入”及“应收账款”，并相应调整“坏账准备”科目。

　　三、会计账簿的审阅

　　会计账簿的审阅重点是明细账。审阅内容如下： （1）审阅各种账簿的启用、期初和期末余额的结转、承前页、转下页、月结和年结是否符合规定。 （2）审阅各种账簿登记的要素是否齐全。 （3）审阅各种账簿的摘要栏，特别要注意多栏式明细账簿的摘要栏是否真实、明确，是否与该项经济业务相符。 （4）审阅各种账簿借贷方登记是否正确，栏次是否登记正确。 （5）审阅各种支出明细账中记载的内容是否合理合法，有无将不应列支的费用，采用弄虚作假、巧立名目的手段，记入费用账户。

　　【例3】审计人员审査某厂“营业费用”，其明细账如图表1-1-4所示。

　　经审阅，发现招待客户用餐支出及支付的赔偿金、销货合同违约金记入了“营业费用”账户。审计意见 建议该厂调整下列事项:招待费计入管理费用；赔偿金及违约金计入营业外支出。调整分录为： 借：管理费用 1050 营业外支出 10000 贷：营业费用 11050

　　四、会计报表的审阅会计报表的审阅主要包括以下内容： （1）审阅会计报表编制是否符合国家颁布的《论业会计准》和相关会计制度的规定。 （2）审阅各个会计报表之间有关项目的勾稽关系，检査表表之间有勾稽关系项目的金额是否一致。 （3）审阅会计报表附注是否对应予揭示的重大问题作了充分披露。

　　五、其他相关资料的审阅（1）审阅计划、预算和定额时，可结合上期拟订的计划、预算及定额与实际的执行结果和完成情况，审阅计划、预算、定额的制定偏高还是偏低，是否适度，有无冒进或保守的情况，还要根据本期的计划、预算和定额的执行情况，査看各项指标是否完成。 （2）审阅合同时，主要审阅合同的签订是否合法，是否有效；审阅合同内容是否符合合同法的规定，合同条款是否齐全，合同的签订手续是否完备，实际执行结果是否与合同一致等。 （3）审阅规章制度时，主要审阅单位内部制定的规章制度是否符合企业的实际情况；审阅内部控制制度是否健全等。