内部审计方法一览

　　从某种意义上讲，审计活动就是收集、鉴定和综合运用审计证据，提出审计意见和建议并作出审计结论的过程。所以，审计人员如何完整、准确、真实地收集审计证据，有效控制审计证据的质量，使审计证据更具有可靠性，对整个审计工作非常重要。那么，怎样才能高效地获取可靠的审计证据呢？针对这个问题，在本节我们将进行详细介绍。 根据《内部审计具体准则第3号——审计证据》第八条的说明，内部审计人员可以采用包括审核、观察、监盘、询问、函证、计算、分析性复核七种方法获取审计证据。

　　一、审核审核是指内审人员对企业内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审査。审核这些记录或文件的目的是获取审计证据，验证审计结论。 审核可以是检査原始凭证，看其是否有涂改、伪造痕迹等；审核也可以是检査、审阅和复核书面资料，看其是否按内部控制程序的要求，进行连续编号、由各经手人签字确认等；审核还可以是将原始凭证与记账凭证核对，总分类账与明细分类账核对，报表的数据与有关账本的数据核对，账簿与报表前中后期的数据相互核对等。 通过审核的方法，内审人员能取得各种有效证据，例如土地使用权证、保险单等外部凭证，其颁发机关会非常谨慎，内审人员对其进行审核后取得的审计证据具有较高的可靠性。审核是最常见最有效的审计方法之一。

　　二、观察观察是指内审人员对企业的经营场所、实物资产和有关业务活动及内部控制的执行情况等进行实地察看，以取得审计证据的方法。 通过观察获取审计证据是一门很深的学问，它需要审计人员具有非常严谨的思维，非常丰富的审计经验，对审计项目的所有细节都非常了解。 不仅如此，很多时候，在相关人员获知自己在“被观察”时，其从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，这就不利于审计人员取得真实、有效的证据。 实际内审工作中，观察一般会与询问等取证方法结合起来实施。在观察具体经济活动的同时，审计人员可以询问陪同审计的被审计人员或业务活动的执行人员，以便获得更多有效的审计证据。 通过观察，内审人员可以发现企业的业务活动和内部控制制度的实际执行效果，找到其薄弱环节，为后续审计工作的方向提供指引。但由于观察结果很难用简单的文字、数字来具体描述，因此，该方法在实际审计过程中虽然很常用，却只能起辅助作用。

　　三、监盘监盘是内审人员通过现场监督被审计单位对各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当抽査而取得审计证据的方法。 通过监盘，内审人员能获得第一手的实物证据，从而确认企业的有形资产是否确实存在。但要验证存在的资产是否确实为企业所拥有，仅仅靠监盘取得实物证据是不够的。所以，在实际审计时，监盘还常常与审核、函证等审计方法结合起来运用。 在某些情况下，监盘也是一种评价资产状况和质量的有效方法。这一点非常好理解，比如一个钢材厂的存货明细账显示其产成品全部为优质钢，而且，在监盘的时候，内审人员就正好能看到所有的存货。这些钢材是光泽亮丽、表面平滑的好钢还是光泽暗淡、表面粗糙的劣质钢，有一些基本识别常识的内审人员就能有大概印象。 说明：监盘时，如果盘点日在结账日后的某一日，盘点的实存数应通过调节技术将其调节至结账日的实存教，然后与结账日账存数进行核对，才能确认账实是否相符。

　　四、询问询问是指内审人员利用手中已掌握的部分资料、证言、证据以及其他线索，对被审计部门当事人、证人及其他相关人员当面进行口头询问，以便进一步了解和核实有关情况，査清事实，获取新的证据和线索的审计方法。 询问取证的审计方法贯穿于审计全过程。虽然在一般情况下，除非相关人员主动举报，询问本身不足以发现重大舞弊行为，询问取得的证据也不足以直接形成某项审计结论。但由于询问可以直接获得大量信息，尤其是通过分别询问不同知情人，比较分析他们对同一事实描述的异同，可以为还原事实真相提供审计方向，所以内部审计工作中，询问被用到的频率非常高。 在实际审计工作中，内审人员可能会遇到被询问对象不配合或故意隐瞒事实、说假话、作假证甚至百般狡辩等情况。如果出现这种情况，审计人员除了要能及时识破外，还需要掌握一定的询问技巧，尽量获取有效的审计证据。

　　五、函证函证是指内审人员为了获取某些重要项目客观事实的证据，通过直接向有关的第三方发函，来了解情况和取得证据的一种审计方法。 在实际审计工作中，通常可能会使用函证的审计事项有对应收账款和其他应收款等债权类项目的审计；对应付账款和其他应付款等债务类项目的审计；对银行存款、有价证券及重大投资项目等事项的审计等。 如在审计证据分类中提及的那样，由于得到了外部第三方的确认，通过函证获取的审计证据，其可靠性一般都较高。因此，函证是受到髙度重视并经常被使用的一种重要的审计方法。

　　六、计算计算是指内审人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中数据的准确性进行核对，所以计算又可以称为重新计算。 实际审计时，涉及计算的范围非常广泛。

　　内审人员可能会计算某一月份、某一产品的销售总额是否正确，也可能需要加总日记账和明细账或者是对固定资产折旧费的计算过程和结果进行检査等。 通过计算确认审计证据时，如果发现确实有计算错误，先分析出现差错的原因，然后再分别处理。如果仅仅是偶尔出错，或推断其为无意的差错，则需被审计部门及时更正；如果是频繁发生差错，或推断其存在故意舞弊的可能，则需加大抽査比例，必要时对所有重要项目全部执行重新计算。

　　七、分析性复核分析性复核是指内审人员通过分析和比较信息之间的关系或计算相关的比率，以确定审计重点、获取审计证据和支持审计结论的一种审计方法。

　　1.不同审计阶段实施分析性复核的侧重点分析为了确定审计重点，提高工作效率，保证审计质量和控制审计风险，分析性复核的审计方法贯穿整个审计过程。但不同审计阶段其作用和侧重点各有差异，

　　一般认为：

　　(1)在审计初期，分析性复核的目的倾向于确定审计重点，帮助编制审计计划和审计方案。

　　(2)在审计实施中，分析性复核的目的主要是为了对经济活动和内部控制进行测试，以获取审计证据，提高工作效率和保证审计质量。

　　(3)在审计完成阶段，分析性复核的作用主要是验证其他审计程序所得出的结论的合理性，以保证审计质量和评估审计风险等。

　　2.分析性复核的基本内容 根据《内部审计具体准则第15号——分析性复核》中的要求，

　　分析性复核包括以下基本内容：

　　(1)将当期信息与历史信息相比较，并分析其波动情况及发展趋势。

　　(2)将当期信息与预测、计划或预算信息相比较，并做出差异分析。

　　(3)将当期信息与内部审计人员预期信息相比较，并做出差异分析。

　　(4)将被审计单位信息与组织其他部门类似信息相比较，并做出差异分析。

　　(5)将被审计单位信息与行业相关信息相比较，并做出差异分析。

　　(6)对会计信息与非财务信息之间的关系的分析，以及相应比率的计算与分析。

　　(7)对重要信息内部组成因素的关系、比率的计算与分析。

　　3.通过分析性复核发现审计项目异常的处理方法 根据《内部审计具体准则第15号——分析性复核》中的要求，内部审计人员执行分析性复核发现意外差异时，

　　应采用以下方法对其进行调査和评价：

　　(1)询问管理层获取其解释和答复。

　　(2)实施其他必要的审计程序，确认管理层解释和答复的合理性与可靠性。

　　(3)如果管理层没有作出恰当的解释，应扩大审计测试范围，执行其他审计程序，做进一步的审査，以便获得更多的审计证据，得出审计结论。 在具体实施审计工作时，可能在不同的工作环节会用到同一审计方法，也可能对同一项目实施多种审计方法，以便提高审计工作效率，获得多种审计证据。一个合格的内审人员，必须能在各个审计阶段、所有审计项目中，熟练、自然地运用恰当的审计方法开展审计工作。